Данъчното законодателство в Република България се отличава с динамика, която изисква от управителите на дружества, финансовите директори и главните счетоводители изключителна прецизност и постоянно актуализиране на професионалните познания. През 2026 г. управлението на корпоративния данък и правилното администриране на авансовите вноски по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) се утвърждават като едни от най-критичните аспекти за поддържане на стабилна ликвидност на предприятията. Настоящият наръчник цели да анализира в дълбочина правната уредба, регулаторните изисквания, практическите аспекти при декларирането и честите данъчни капани, свързани с корпоративното облагане.

Правна рамка и основни принципи на данъчното облагане по ЗКПО

Свързани ръководства: Данък при дарение — ставки, декларация, срокове · Данък МПС 2026: Изчисляване по общини и нови правила · Данъчно облагане на онлайн търговия и OLX доходи

Основният нормативен акт, регулиращ облагането на печалбата на юридическите лица в България, е Законът за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Съгласно неговата уредба, данъкът върху печалбата (корпоративният данък) е с основна законова ставка от 10 на сто, съгласно чл. 20 от ЗКПО. Важна особеност, наложена от международните регулации и синхронизирана в българското право чрез въвеждането на Част пета 'а' от ЗКПО (в сила от 1 януари 2024 г. и действаща с пълна сила през 2026 г.), е въвеждането на минимален глобален данък в размер на 15 на сто за големи многонационални и национални групи предприятия с консолидирани приходи над 750 милиона евро.

Обект на облагане по ЗКПО са:

  • Печалбата на местните юридически лица (включително неперсонифицираните дружества и осигурителните каси), реализирана у нас и в чужбина;
  • Печалбата на чуждестранните юридически лица от източник в Република България чрез място на стопанска дейност (МСД);
  • Приходите на определени субекти, подлежащи на специфични алтернативни данъци (например бюджетните предприятия, организаторите на хазартни игри и др.).
Чл. 92, ал. 1 от ЗКПО: Данъчно задължените лица, които се облагат с корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по одобрен образец за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък.

Данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат (печалба или загуба), установен съгласно приложимите счетоводни стандарти (Националните счетоводни стандарти или Международните стандарти за финансово отчитане), по ред, определен в закона. Това преобразуване включва регулиране на данъчни постоянни разлики (чл. 23-31 от ЗКПО) и данъчни временни разлики (чл. 32-54 от ЗКПО).

Авансови вноски по ЗКПО: Механизъм, прагове и класификация за 2026 г.

Един от най-често проверяваните аспекти от органите по приходите на Националната агенция за приходите (НАП) е правилното определяне на вида и размера на авансовите вноски за корпоративния данък. Основната логика на законодателя е държавният бюджет да получава регулярни постъпления в рамките на текущата данъчна година, вместо да изчаква приключването ѝ.

Задължението за извършване на авансови вноски през 2026 г. се определя изцяло от нетните приходи от продажби на дружеството за годината преди предходната година (т.е. за 2024 г.). Това правило, заложено в чл. 83, ал. 2 от ЗКПО, цели да даде пълна яснота на бизнеса още в началото на годината. Разделението се извършва на три основни категории:

  1. Освободени от авансови вноски: Лица, чиито нетни приходи от продажби за 2024 г. не надхвърлят 153 388 € Те могат да правят доброволни авансови вноски, ако преценят, че това ще облекчи годишното им плащане.
  2. Тримесечни авансови вноски: Лица с нетни приходи от продажби за 2024 г. в диапазона от 153 388 € до 1 533 876 € включително.
  3. Месечни авансови вноски: Лица с нетни приходи от продажби за 2024 г. над 1 533 876 €

Изключения от общото правило

Независимо от размера на нетните приходи от продажби, авансови вноски не правят:

  • Новоучредените данъчно задължени лица за годината на учредяването им и за следващата година (с изключение на случаите на преобразуване по Глава шестнадесета от ЗКПО);
  • Лицата, които са били в процес на ликвидация или несъстоятелност през предходната година.

Формули за изчисляване на размера на вноските

Авансовите вноски се изчисляват на база на прогнозирания данъчен финансов резултат за текущата година (2026 г.), а не на база на исторически данни от минали години, което е честа грешка сред недеклариралите промени субекти. Изчисляването се базира на следните формули:

За месечни авансови вноски:

Месечна вноска = (Прогнозирана данъчна печалба за 2026 г. * 10%) / 12

За тримесечни авансови вноски:

Тримесечна вноска = (Прогнозирана данъчна печалба за 2026 г. * 10%) / 4

Деклариране, коригиране и плащане на авансовите вноски

Определените по горния ред авансови вноски за 2026 г. се декларират задължително в Годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от ЗКПО за предходната 2025 г. Срокът за подаване на тази декларация е от 1 март до 30 юни 2026 г., като в Част IV от нея се попълват прогнозните параметри за настоящата година.

Процедура за коригиране (намаляване или увеличаване) по чл. 88 от ЗКПО

Тъй като икономическата реалност е динамична, прогнозираната в началото на годината печалба може сериозно да се разминава с реалните междинни финансови резултати. Законодателят е предвидил механизъм за коригиране на размера на авансовите вноски чрез подаване на декларация за промяна по чл. 88 от ЗКПО.

Тази декларация се подава изцяло по електронен път чрез портала за електронни услуги на НАП. Корекцията има действие само за вноските, чиито срокове за плащане не са изтекли към момента на подаването ѝ.

Практически пример за ползата от чл. 88:
Дружеството 'София Логистик' ЕООД е прогнозирало данъчна печалба за 2026 г. в размер на 255 646 €, което определя тримесечна вноска от 6 391 € През август 2026 г. (поради загуба на основен клиент) управителят вижда, че реалната данъчна печалба за годината няма да надхвърли 76 694 € Ако дружеството не подаде декларация по чл. 88 за намаляване на тримесечните вноски за третото тримесечие, то ще блокира ценен оборотен капитал. С подаването на декларацията вноската за третото тримесечие се намалява пропорционално на новата прогноза.

Опасният капан на чл. 89 от ЗКПО: Лихви при превишение на печалбата

Регулирането на авансовите вноски 'надолу' крие сериозен риск, ако прекомерно занижите прогнозата си в сравнение с реално реализираната печалба, установена в края на годината. Съгласно чл. 89 от ЗКПО, когато се установи, че действителният дължим годишен корпоративен данък за 2026 г. превишава с повече от 25 на сто (за тримесечните вноски) или с повече от 20 на сто (за месечните вноски) сумата от декларираните авансови вноски, върху разликата се дължи законна лихва.

Лихвата се начислява за периода:

  • За месечните вноски: от 15-о число на съответния месец, за който се отнася превишението, до 30 юни на следващата календарна година.
  • За тримесечните вноски: от 15-о число на месеца, следващ тримесечието (за първо и второ тримесечие), и от 15 декември (за трето тримесечие), до 30 юни на следващата година.

Как да се предпазим? Данъчните консултанти препоръчват ежемесечно или на тримесечие да се изготвя междинно приключване на счетоводните регистри. При установяване на тенденция за по-висока печалба, своевременно подавайте декларация по чл. 88 за увеличение на прогнозните плащания. Държавата не налага глоби или лихви, ако сте платили повече авансово, отколкото реално дължите – надплатеният данък се прихваща или възстановява след подаване на годишната декларация.

Годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за данъчната 2026 година

Кампанията по деклариране на резултатите за данъчната 2026 г. ще се проведе в периода от 1 март до 30 юни 2027 г. Това е законово установеният срок, в който всяко данъчно задължено лице трябва да подаде Годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО в териториалната дирекция на НАП по регистрация на дружеството.

Електронен обмен и КЕП

Подаването на ГДД по чл. 92 се извършва задължително по електронен път с Квалифициран електронен подпис (КЕП) чрез Портала за електронни услуги на НАП. Подаването на хартиен носител на място в офис на НАП или по пощата е допустимо единствено за лица, които по закон не са задължени да подават по електронен път (изключително редки изключения, свързани със заличаване на субекти).

Структура на ГДД по чл. 92 от ЗКПО

Декларацията се състои от основна част и множество специфични приложения, които се попълват в зависимост от стопанските операции през годината:

  • Приложение № 1: Използва се за преобразуване на счетоводния финансов резултат. Тук подробно се описват данъчните постоянни и временни разлики, данъчно признатите и непризнатите приходи и разходи.
  • Приложение № 2 (Данъчни облекчения): Попълва се, ако дружеството ползва преотстъпване на корпоративен данък (например за извършване на производствена дейност в общини с висока безработица по чл. 184 или за наемане на безработни лица по чл. 177а).
  • Приложение № 3 (Данъци, удържани при източника): Деклариране на разпределени дивиденти, ликвидационни дялове и транзакции с чуждестранни лица съгласно Спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО).
  • Приложение № 4 (Свързани лица и трансферно ценообразуване): Изключително важна секция, подлежаща на засилен контрол, където се посочват сделките със свързани лица (по смисъла на § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на ДОПК).

Изисквани документи, формуляри и отчети

Успешното подаване на ГДД по чл. 92 изисква предварителното окомплектоване на набор от документи, гарантиращи верността на декларираните данни пред органите по приходите:

  1. Годишен отчет за дейността (ГОД): Подава се съвместно към Националния статистически институт (НСИ) и НАП чрез Единната входна точка (ЕВт). Без подаден ГОД, системата на НАП няма да позволи успешното приемане на данъчната декларация. ГОД включва счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите (ОПР), отчет за паричните потоци, отчет за собствения капитал и съответните справки.
  2. Данъчен амортизационен план (ДАП): Изготвя се съгласно изискванията на чл. 52 от ЗКПО. Разликите между счетоводните амортизации (САП) и данъчните амортизации (ДАП) са една от най-честите причини за възникване на данъчни временни разлики.
  3. Справка за дължимите данъци върху разходите по чл. 204 от ЗКПО: Представителни разходи, социални разходи, предоставени на работниците, и разходи, свързани с поддръжката и експлоатацията на превозни средства, използвани за управленска дейност и за лични нужди на персонала. Тези разходи се облагат с данък върху разходите в размер на 10% (чл. 216 от ЗКПО).
  4. Справка за получените/предоставените парични заеми: Съгласно чл. 92, ал. 4 от ЗКПО се декларират предоставените и получените търговски/парични заеми, ако общата им сума надхвърля определени прагове (например непогасени остатъци над 5 113 € към края на годината или общ размер на сделките над 25 565 € през годината).

Срокове, плащания и банкови сметки за 2026 г.

За улеснение на данъкоплатците, по-долу е представена систематизирана таблица с ключовите срокове за деклариране и плащане на корпоративния данък и свързаните с него преки данъчни задължения за данъчната 2026 г.:

Данъчно събитие / Задължение Нормативно основание Краен срок за изпълнение Начин на подаване / плащане
Деклариране на прогнозните авансови вноски за 2026 г. чл. 87а, ал. 1 от ЗКПО До 30 юни 2026 г. (чрез ГДД за 2025 г.) Онлайн през портала на НАП
Месечни авансови вноски за януари, февруари, март и април 2026 г. чл. 90, ал. 1 от ЗКПО До 15 април 2026 г. По банков път по сметката на ТД на НАП за републикански данъци
Месечни авансови вноски за май – декември 2026 г. чл. 90, ал. 1 от ЗКПО До 15-о число на текущия месец По банков път
Тримесечни авансови вноски за I и II тримесечие на 2026 г. чл. 90, ал. 2 от ЗКПО До 15-о число на месеца, следващ тримесечието (15 май и 17 август – преместен поради почивен ден) По банков път
Тримесечна авансова вноска за III тримесечие на 2026 г. чл. 90, ал. 2, изр. второ До 15 декември 2026 г. По банков път (за IV тримесечие вноска не се дължи)
Подаване на ГДД по чл. 92 за данъчната 2026 година чл. 92, ал. 2 от ЗКПО От 1 март до 30 юни 2027 г. Електронно с КЕП
Внасяне на окончателния корпоративен данък за 2026 г. чл. 93 от ЗКПО До 30 юни 2027 г. По банков път с преводно нареждане към бюджета
Деклариране и внасяне на данъка върху разходите по чл. 204 за 2026 г. чл. 217, ал. 1 и 2 от ЗКПО До 30 юни 2027 г. Електронно чрез ГДД по чл. 92 и плащане по банков път

Важно предупреждение за банковите преводи: Плащането на корпоративния данък и авансовите вноски се извършва по единната банкова сметка на териториалната дирекция на НАП по регистрация на дружеството. За превода се използва стандартен формуляр: 'Платежно нареждане / Вносна бележка за плащане към бюджета' с точен код за вид плащане: 11 11 11 (Данък върху печалбата / корпоративен данък) или съответния код за данък върху разходите.

Грешка А: Неправилно определяне на нетните приходи от продажби за преценяване на задължението за авансови вноски

Много счетоводители правят сравнение на приходите за предходната година (за 2026 г. гледат приходите от 2025 г.). Това е груба грешка. Законът изрично сочи, че се вземат приходите за годината преди предходната (чл. 83, ал. 2 от ЗКПО – за 2026 г. гледаме 2024 г.). Това води до ситуации, в които дружества неоснователно не правят авансови вноски и впоследствие биват санкционирани със за забава, или обратното – излишно блокират средства.

Грешка Б: Пропускане на данъчното преобразуване на неразрешени от закона разходи

Редовно се пропуска регулирането в ГДД на разходи, които не са икономически обосновани (чл. 26, т. 1) или липсва изискуемата счетоводна документация (чл. 26, т. 2). Помнете, че фактура, в която липсва описание на стопанската операция, или липсата на фискален бон при плащане в брой автоматично прави разхода данъчно непризнат.

Грешка В: Превозни средства за лични нужди без укриване или деклариране

Когато фирма притежава леки автомобили, които се ползват от собствениците или служителите и за лични цели, фирмата трябва да избере един от двата режима на облагане:

  • Определяне на непаричен доход на служителите по реда на ЗДДФЛ;
  • Начисляване на данък върху разходите (чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО) в размер на 10%.

Липсата на избор и липсата на пътни листове (когато автомобилът се твърди, че се ползва само за служебни цели) е 'червен флаг' за данъчните инспектори и почти винаги води до доначисляване на данъци и осигуровки при ревизия.

Какво да правим при отказ на НАП, несъгласие или съставен АУАН / РА?

Данъчните производства подлежат на строго регулиран контрол по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Ако в процеса на проверка или ревизия органите по приходите откажат да признаят определени разходи, коригират данъчната ви основа или наложат лихва по чл. 89, която считате за неоснователна, имате законово право на защита.

Етапи на оспорване:

  1. Възражение срещу Ревизионен доклад (РД): Преди издаването на Ревизионен акт (РА), проверяващият екип връчва РД. Имате право да подадете писмено възражение с доказателства в 14-дневен срок от връчването му (който може да бъде удължен до един месец по искане на лицето). Това е критичен момент, в който можете да убедите органа по приходите да промени своите констатации преди написването на самия Ревизионен акт.
  2. Административно обжалване (Задължителна фаза): Издаденият Ревизионен акт може да се обжалва в 14-дневен срок от връчването му пред Директора на Дирекция 'Обжалване и данъчно-осигурителна практика' (ОДО) при ЦУ на НАП. Административното обжалване е абсолютна процесуална предпоставка за последващо съдебно обжалване. Решението на Директора на ОДО трябва да бъде произнесено в 60-дневен срок.
  3. Съдебно обжалване: Ако решението на ОДО е изцяло или частично неблагоприятно за дружеството, Ревизионният акт може да бъде обжалван пред съответния Административен съд по местонахождението на дирекцията ОДО в 14-дневен срок. Делото се гледа на две съдебни инстанции, като последната е Върховният административен съд (ВАС) на Република България.

Важно условие при обжалването на РА е, че жалбата не спира изпълнението на акта. За да спрете принудителното изпълнение (запор на банкови сметки, възбрана на имоти), трябва да поискате спиране от административния орган или от съда, като предоставите съответното обезпечение в размер на главницата и лихвите (банкова гаранция, ипотека или залог на държавни ценни книжа).

Кой е крайният срок за плащане на корпоративния данък за 2026 г.?

Крайният срок за внасяне на окончателния корпоративен данък за данъчната 2026 година е 30 юни 2027 г. Това е и срокът за подаване на Годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.

Какво се случва, ако фирмата ми е регистрирана през 2026 г.? Трябва ли да правя авансови вноски?

Не. Съгласно чл. 83, ал. 3 от ЗКПО, новосъздадените дружества са освободени от извършване на авансови вноски за годината на учредяването им, както и за следващатаcalendarна година (в случая – 2026 и 2027 г.).

Мога ли да променя размера на вече декларирана авансова вноска, ако уговоря по-ниски продажби?

Да, можете да намалите или увеличите авансовите си вноски. Това се извършва чрез подаване на декларация за промяна по чл. 88 от ЗКПО по електронен път през портала на НАП. Намалението важи само за вноските, чийто срок на плащане не е изтекъл.

Дължат ли се лихви, ако реалният годишен данък превиши прогнозните ми авансови вноски?

Лихви се дължат само ако реалният данък надвиши внесените авансови вноски с над 20% (при месечни вноски) или над 25% (при тримесечни вноски). Върху тази горна разлика се начислява законната лихва за забава съгласно чл. 89 от ЗКПО.

Как се определя дали фирмата ми трябва да прави месечни или тримесечни вноски?

Определянето зависи от нетните приходи от продажби за 2024 г. (годината преди предходната). Ако са били под 153 388 €, сте освободени. Между 300 000 и 1 533 876 € – дължите тримесечни вноски. Над 1 533 876 € – дължите месечни вноски.

Може ли ГДД по чл. 92 от ЗКПО да бъде подадена на хартия в офис на НАП през 2026/2027 г.?

Не. Законът задължава всички юридически лица, подлежащи на облагане по ЗКПО, да подават декларациите си изцяло по електронен път с квалифициран електронен подпис (КЕП) от упълномощено лице или от законен представител.

Свързани статии

Източници и препратки